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FEB

CONDONACIÓN DE MULTAS. BENEFICIA?

Hasta el 2013 la condonación de multas únicamente incluía las derivadas de la infracción a las disposiciones fiscales, pero a partir de este año también abarcan a las aduaneras.

Su concesión ya no dependerá de la discrecionalidad de la autoridad al estudiar las circunstancias del caso concreto y los motivos por los cuales impuso la sanción, sino que ahora será bajo los supuestos y condiciones determinados por el SAT mediante reglas de carácter general.

A continuación te presentamos los pormenores para solicitar ese beneficio de acuerdo con lo establecido en el artículo 74 del Código Fiscal de la Federación.

¿Cuándo procede?

Los contribuyentes podrán solicitar la condonación de multas si se trata de estos supuestos (regla I.2.17.3., RMISC 2014):

  • por infracción a las disposiciones fiscales y aduaneras, determinadas e impuestas por las unidades administrativas del SAT
  • autodeterminadas por el contribuyente
  • por declarar pérdidas fiscales mayores a las reales
  • impuestas a ejidatarios, comuneros, pequeños propietarios, colonos, nacionaleros; o tratándose de ejidos, cooperativas con actividades empresariales de agricultura, ganadería, pesca o silvicultura, unión, mutualidad, organización de trabajadores o de empresas que pertenecen mayoritaria o exclusivamente a los trabajadores, constituidas en los términos de las leyes mexicanas

También procederá por las multas derivadas de la aplicación de pérdidas fiscales indebidas, cuando los contribuyentes presenten la declaración de corrección fiscal, así como las demás complementarias, y paguen la totalidad de las contribuciones omitidas, actualización, accesorios, además la parte no condonada antes de vencer el plazo previsto en el artículo 50, primer párrafo del CFF; el porcentaje de condonación será del 90% sobre el importe de la sanción (regla II.2.13.4.).

Se citará al contribuyente o a su representante legal para hacer de su conocimiento la resolución y que pague dentro de un plazo máximo de tres días.

En ningún caso, el pago de los impuestos omitidos y la parte de la multa no condonada por aplicar pérdidas fiscales mayores a las realmente sufridas, se podrá realizar bajo el esquema de pago en parcialidades.

La solicitud de condonación se hará mediante escrito libre en términos de los artículos 18, 18-A y 19 del CFF, y se presentará ante la autoridad competente según el domicilio fiscal del contribuyente dependiendo del caso en concreto, a saber (regla II.2.13.1., RMISC 2014):

Unidad Administrativa

Supuesto

Administración Local de Servicios al Contribuyente (ALSC)

 

Multas:

  • por infracción a las disposiciones fiscales y aduaneras, impuestas por autoridad fiscal federal
  • autodeterminadas por el contribuyente
  • impuestas a ejidatarios, comuneros, pequeños propietarios, colonos, nacionaleros; o tratándose de ejidos, cooperativas con actividades empresariales de agricultura, ganadería, pesca o silvicultura, unión, mutualidad, organización de trabajadores o de empresas que pertenecen mayoritaria o exclusivamente a los trabajadores, constituidas según las leyes mexicanas

Administración Local de Recaudación (ALR)

 

Contribuyentes:

  • sujetos a facultades de comprobación que opten por autocorregirse
  • a los que se les hubiese impuesto multas por declarar pérdidas fiscales mayores a las realmente sufridas, que hubiesen sido aplicadas en la resolución emitida por las autoridades fiscales en ejercicio de facultades de comprobación, pérdidas que al ser disminuidas en las declaraciones del ISR de ejercicios posteriores conlleven a la presentación de declaraciones complementarias con pago del ISR omitido actualizado y sus accesorios
  • cuya negociación esté intervenida con cargo a caja, sin que por ello se interrumpa o se cancele la intervención

Requisitos

La petición ha de contener:

  • la declaración del contribuyente, bajo protesta de decir verdad de no encontrarse sujeto a una causa penal por la cual existe o hubiese existido auto de formal prisión, de sujeción a proceso o sentencia condenatoria en materia penal, por delitos fiscales; en el supuesto de personas morales, no deberán estar vinculadas a un procedimiento penal en contra de individuos cuya responsabilidad por la comisión de algún delito fiscal sea en términos del artículo 95 del CFF
  • el acuerdo de sobreseimiento, emitido por la autoridad competente, recaído al desistimiento del medio de defensa interpuesto en contra de la multa que se pretende sea condonada, de ser el caso
  • Además, se adjuntará tratándose de la petición ante la ALSC (ficha de trámite 157/CFF “Solicitud de condonación de multas” del Anexo 1-A de la RMISC 2014):
  • original y fotocopia de la resolución mediante la cual se impuso la multa por la cual se solicita la condonación. En su caso, constancia de notificación de la misma (original para cotejo)
  • cualquier otro documento en original y fotocopia que la autoridad estime necesario para autorizar la condonación

Para apoyo a nuestros lectores en la última página de este tema se muestra un modelo guía del escrito para pedir la condonación.

Omisión de un requisito

Si no se cumplen todas las exigencias indicadas en párrafos anteriores, la autoridad fiscal requerirá al contribuyente para que en un plazo de 10 días se exhiba la información y/o documentación faltante u otra considerada necesaria, y en el evento de no hacerlo se tendrá por no interpuesta. Esto no impide la presentación de una nueva petición.

Suspensión del cobro coactivo

La autoridad suspenderá el procedimiento administrativo de ejecución si el contribuyente lo solicita y garantiza el interés fiscal de la totalidad de los créditos.

Tratándose de créditos fiscales cuya administración corresponda a las entidades federativas en términos de los convenios de colaboración administrativa en materia fiscal federal, aquellas definirán la forma de presentación de las solicitudes de condonación, garantizando en todo momento que los causantes cumplan con las exigencias indicadas.

Cálculo del porcentaje a condonar

Las multas se condonarán tomando en cuenta (regla II.2.13.2., RMISC 2014):

  • la antigüedad del periodo o ejercicio al que corresponda la multa, computándose a partir de la presentación de la declaración o del vencimiento de la obligación para exhibir las declaraciones o pagos provisionales o definitivos del que derivan las sanciones, cuando no se hubieren exhibido, hasta la fecha de presentación de la solicitud
  • tratándose de multas de comercio exterior, la antigüedad se computará a partir de la fecha en la cual se hizo el despacho de las mercancías, se cometió la infracción, o se descubrió la infracción y hasta la fecha de presentación de la solicitud

Las ALR resolverán las solicitudes de condonación y aplicarán a la multa el porcentaje correspondiente, según se trate de impuestos propios, retenidos, trasladados o recaudados, considerando la antigüedad de la sanción conforme a esta tabla:

Antigüedad

Multas por impuestos

Propios

Retenidos, trasladados y recaudados

Más de 5 años

100%

70%

Más de 4 y hasta 5 años

90%

60%

Más de 3 y hasta 4 años

80%

50%

Más de 2 y hasta 3 años

70%

40%

Más de 1 y hasta 2 años

60%

30%

Hasta 1 año

50%

20%

El cálculo de la antigüedad de las multas derivadas de impuestos provisionales de retenidos, trasladados y recaudados, será a partir del mes en que se tuvo la obligación de presentar la declaración.

Condonación al 100%

Las sanciones impuestas a causantes ejidatarios, comuneros, pequeños propietarios, colonos, nacionaleros, o ejidos, cooperativas con actividades empresariales de agricultura, ganadería, pesca o silvicultura, unión, mutualidad, organización de trabajadores o de empresas que pertenecen mayoritaria o exclusivamente a los trabajadores, constituidas en los términos de las leyes mexicanas, se condonarán al 100%, sin importar su antigüedad, si el solicitante demuestra realizar las actividades señaladas.

Pago para aplicar el beneficio 

Si el contribuyente obtuvo respuesta favorable a su petición, esta solo surtirá efectos si se paga el remanente del porcentaje no condonado.

Las multas no condonadas, así como el monto de las contribuciones omitidas y sus accesorios, según sea el caso, se pagarán actualizados en términos de los artículos 17-A y 70 del CFF dentro de los 10 días hábiles siguientes a la fecha en que surta efectos la notificación de la resolución de condonación.

Los contribuyentes que opten por autocorregirse derivado del ejercicio de facultades de comprobación, pagarán dentro de los tres días hábiles siguientes a la notificación de la resolución.

Condonación, ¿aun en revisión?

Los contribuyentes sujetos a facultades de comprobación podrán solicitar la condonación de multas si se autocorrigen totalmente a satisfacción de la autoridad hacendaria, desde el momento en que inicie la auditoría y hasta antes de vencer los seis meses con los que se cuentan para determinar las contribuciones omitidas (regla II.2.13.3., RMISC 2014).

La condonación se concederá cuando los interesados manifiesten la intención de cubrir las contribuciones a su cargo, los accesorios y la multa en estos porcentajes (regla II.2.13.3., RMISC 2014):

Forma de pago

Multas por impuestos

Propios

Retenidos o trasladados

Una sola exhibición

90%

70%

En parcialidades o de manera diferida

80%

60%

No obstante, en la regla II.2.13.3. del Anteproyecto de la Primera Modificación a la RMISC 2014 (dada a conocer en la página de Internet del SAT, pendiente de publicación en el DOF al cierre de esta edición), cuando los contribuyentes manifiesten su intención de cubrir las contribuciones a su cargo, los accesorios y la multa en una sola exhibición, la condonación será al 100% en ambos supuestos.

Pasos para obtenerla

Los interesados que deseen acceder al beneficio presentarán su solicitud ante la ALR competente a su domicilio fiscal, antes de exhibir las declaraciones correspondientes e indicarán el monto total a cargo y el importe por el cual se pide la condonación, así como la referencia al pagar en parcialidades, en su caso. De lo contrario será improcedente su petición.

Improcedencia

Si se declara improcedente, mas se corrige la situación fiscal mediante declaración normal o complementaria, el beneficio es que se pagará una multa equivalente al 20% de las contribuciones omitidas, cuando el infractor cubra las contribuciones actualizadas y sus accesorios después de iniciadas las facultades de comprobación y antes de la notificación del acta final de la visita domiciliaria o el oficio de observaciones previsto en el artículo 48, fracción VI del CFF.

Opción de pagar a plazos

Quienes soliciten la condonación podrán pagar en parcialidades o de forma diferida las contribuciones omitidas, actualización, recargos y demás accesorios, además incluirán la parte no condonada de la multa tratándose de impuestos propios. Para ello se apegarán a esto (regla II.2.13.5., RMISC 2014):

  • exhibir la solicitud de conformidad con lo dispuesto en los artículos 66 y 66-A del CFF, 85 de su Reglamento, así como de la regla II.2.13.1. de la RMISC 2014
  • citar al contribuyente o representante para hacer de su conocimiento la resolución, esto lo hará la ALR
  • pagar el 20% del total de las contribuciones omitidas y sus accesorios dentro de un plazo máximo de tres días, si fue aceptada su petición

Periodo máximo para el entero

La condonación se podrá pagar hasta en 12 parcialidades.
Si el causante no cubre la totalidad del crédito por concepto de contribuciones y accesorios en el plazo máximo de un año, quedará sin efectos la resolución de condonación y se cobrarán las diferencias mediante el procedimiento administrativo de ejecución.

Limitaciones

Las restricciones para acceder al pago en parcialidades son:

  • no procederá tratándose de contribuciones y aprovechamientos causados con motivo de la importación y exportación de bienes o servicios, según el artículo 66-A, fracción VI, inciso b) del CFF
  • cuando derivado de sus facultades de comprobación, las autoridades fiscales hubiesen determinado, mediante resolución, contribuciones omitidas por las que sí proceda el entero a plazos y por las que no, y el contribuyente solicite la condonación de las multas derivadas de ambas, así como cubrirlas en parcialidades, se aplicará el procedimiento de pago a plazos solo para las contribuciones y sus accesorios que les sean aplicables de acuerdo con las disposiciones fiscales; respecto a las que no son susceptibles de pagarse de esa forma y sea procedente la condonación, se liquidarán en una sola exhibición.

Negativa de la condonación

Si la autoridad niega la condonación de multas, la resolución no podrá impugnarse vía los medios ordinarios (recurso de revocación o juicio de nulidad), ya que no es un derecho susceptible de exigirse coactivamente por el solicitante, sino un beneficio de la autoridad hacendaria, pero sí se puede interponer un juicio de amparo en contra de esa resolución.

Efecto fiscal de la condonación

Se considera como ingreso gravado el importe de las deudas perdonadas, por lo tanto, se tendría que acumular la condonación de multas (arts. 16, 18 y 142, fracción I, LISR)

Conclusión

La reforma al artículo 74 del CFF permite la condonación de multas de manera general y bajo las condiciones que el SAT determine, lo que permitirá por un lado mayor transparencia en cuanto a los beneficiados, pero por el otro podría limitar esta facilidad, pues la RMISC sufre modificaciones a libre albedrío de la autoridad hacendaria.

http://www.idconline.com.mx/fiscal/2014/02/26/condonacion-de-multas-benefica

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